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《中華人民共和國資源稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《資源稅法》)自2020年9月1日起施行，一年來(lái)，地熱界對《資源稅法》和各地實(shí)施細則的爭議從未停止。

爭議的焦點(diǎn)主要集中在地熱能為可再生能源，卻要繳納高額的稅費。在該法所附的《稅目稅率表》中，地熱被劃定為“能源礦產(chǎn)”，其征稅對象為“原礦”，稅率規定為“1%~20%或者1~30元/m3”。

近期以來(lái)，國內外很多行業(yè)博士專(zhuān)家對《資源稅法》實(shí)施細則的實(shí)施所帶給地熱產(chǎn)業(yè)的影響開(kāi)展了分析研究。近日，他們基于自己的研究結果，向《中國地熱》記者講述了現有《資源稅法》和各地實(shí)施細則中存在的事實(shí)沖突和理解偏差等問(wèn)題，并對完善地熱資源稅給出了幾點(diǎn)具體建議。

目前，研究人員一致認為，現行的實(shí)施細則之間存在著(zhù)基本概念定義不清，有違事實(shí)，計稅單位選用不當造成計稅量不科學(xué)等問(wèn)題，在部分內容上存在與上位法《資源稅法》的不一致。這些矛盾和沖突將會(huì )對我國正在蓬勃發(fā)展中的地熱能產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負面影響。在我國提出“碳達峰碳中和”目標的背景下，這一做法更將阻礙地熱能更大規?；l(fā)展的步伐。

征稅對象到底是什么？

《資源稅法》于2020年9月1日正式實(shí)施，為配合該法的實(shí)施，北京、河北、天津等二十九個(gè)省市相繼出臺了地方執行細則，絕大部分省市將地熱資源稅的稅率定為2至3元每立方米，個(gè)別省市高達10元，甚至30元每立方米。

在《資源稅法》所附的稅目表中，規定的征稅對象是“地熱”。當前爭議的核心在于，這個(gè)“地熱”到底指的是 “地熱能”，“地熱流體”，還是“地熱資源”?根據中華人民共和國能源行業(yè)標準NB/T 10097-2018《地熱能術(shù)語(yǔ)》的規定：“地熱能是賦存于地球內部巖土體、流體和巖漿體中，能夠為人類(lèi)開(kāi)發(fā)和利用的熱能。地熱資源則包括地熱能、地熱流體及其有用組分?！?

顯然，地熱資源這個(gè)概念范圍最大。它包括了地熱能、地熱流體及其有用組分這三個(gè)部分。而這三個(gè)部分中，地熱流體又是地熱能和有用組分的載體。資源稅的征稅對象到底是上述三部分的總和，還是指這三個(gè)部分當中的某一部分？

研究人員在訪(fǎng)談中還表示，在不同的立法方向上，地熱資源體現了其獨特的屬性。具體來(lái)說(shuō)，地熱資源既包含可再生的地熱能，同時(shí)也包含不可再生的地熱流體?！斑@是之所以會(huì )產(chǎn)生如此多的法律爭議和現實(shí)沖突的關(guān)鍵所在”。

另一個(gè)更顯而易見(jiàn)的原因是，從稅目稅率表的內容來(lái)看，當采用從量計征原則時(shí)，地熱資源稅的計稅單位是立方米，是個(gè)體積單位。體積單位可以用來(lái)度量地熱流體的數量，卻不適用于對能量大小的描述。據此可以推理得出，地熱資源稅的應稅產(chǎn)品，并不包含地熱能。

從量計征標準是什么？

資源稅按照《稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計征或者從量計征。目前全國所有省份或直轄市對地熱資源都僅實(shí)行“從量計征”的原則?！顿Y源稅法》第三條文本中對實(shí)行從量計征的應繳稅額做出了明確的規定：“實(shí)行從量計征的，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數量乘以具體適用稅率計算?！?

假如地熱企業(yè)實(shí)現了開(kāi)采地熱水100%回灌，由于企業(yè)向外銷(xiāo)售的是熱能，按照《資源稅法》從量計征的應繳稅額分析，作為應稅產(chǎn)品的地熱水并未對外銷(xiāo)售。

雖然各地的實(shí)施細則中選擇了《資源稅法》中《稅目稅率表》對地熱征稅稅率的其中一項規定，但是由于法律正式條文中已經(jīng)對稅額的計算做出了規定，因此《稅目稅率表》和各地實(shí)施細則中對事實(shí)上并未銷(xiāo)售的地熱水開(kāi)征資源稅。

業(yè)內人士提出，如果地熱資源稅的征收僅僅按照生產(chǎn)量計算，那就在事實(shí)上構成了對回灌地熱水的重復征稅。

國外征稅是否有先例？

禁止地熱尾水的直接排放，鼓勵百分百回灌，是國際上大部分國家在地熱開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的通行做法。全世界大多數國家通過(guò)對地熱開(kāi)發(fā)設置嚴格的探礦權和采礦權，以及完善的環(huán)境監測機制，以此來(lái)保障地熱健康可持續開(kāi)發(fā)，而并非需要通過(guò)實(shí)施資源稅手段來(lái)實(shí)現。

據了解，德國地熱發(fā)電項目可獲得基本電價(jià)補貼，2004年電價(jià)補貼為0.15歐元/千瓦時(shí)，2009年電價(jià)補貼為0.16歐元/千瓦時(shí)，2012年電價(jià)補貼為0.25歐元/千瓦時(shí)。雖然德國地熱資源條件并不豐富，但其政策保障了地熱發(fā)電獲得飛速發(fā)展。

征稅對企業(yè)有何影響？

依據現行《資源稅法》各地的實(shí)施細則，業(yè)內人士認為，雖然對不回灌的消耗性用水加大了稅收，但對開(kāi)展回灌的供暖企業(yè)進(jìn)行征稅，其實(shí)際效果就是大幅度提高了地熱供暖企業(yè)的生產(chǎn)成本，不利于地熱產(chǎn)業(yè)持續高質(zhì)量發(fā)展。

以地熱發(fā)電為例，在地熱資源稅的應稅產(chǎn)品是地熱水這一前提下，由于地熱發(fā)電會(huì )從地熱水中產(chǎn)生蒸汽，而蒸汽是氣態(tài)的水，那么對應稅地熱水按照體積進(jìn)行計量時(shí)，自然也包含蒸汽的體積。由于現有《資源稅法》所附的《稅目稅率表》中規定，地熱資源稅的計稅單位立方米，是體積單位，如果將地熱水和蒸汽的總體積計稅，這無(wú)疑會(huì )給企業(yè)帶來(lái)一筆“天價(jià)”稅收。

面對高額稅負，業(yè)內人士呼吁，政府在做好保護地熱水資源開(kāi)發(fā)、保護生態(tài)環(huán)境的前提下，也要給地熱企業(yè)以充分的積極性，保障清潔供暖事業(yè)發(fā)展。既能保護好地下水資源，又能夠充分保障地熱企業(yè)及用戶(hù)的權益，這樣才能夠使得法律有效的執行下去。

如何改進(jìn)地熱資源稅？

 基本概念定義不清、應稅產(chǎn)品計量不科學(xué)等問(wèn)題，爭議的背后折射出現有《資源稅法》框架下的規范與地方執行細則中的理解偏差，進(jìn)而導致使用結果沖突的問(wèn)題，業(yè)內呼吁亟待改進(jìn)地熱資源稅。

專(zhuān)家表示，目前資源稅法所存在的一系列問(wèn)題，可以從兩方面進(jìn)行拓展和解決：一是各地的地熱開(kāi)發(fā)企業(yè)要積極的同當地相關(guān)的稅務(wù)、自然資源等主管部門(mén)，進(jìn)行一個(gè)基于法律和事實(shí)、心平氣和的協(xié)商，就目前地熱資源稅所牽扯到的問(wèn)題進(jìn)行溝通，把企業(yè)的訴求和法律上的邏輯同地方政府部門(mén)進(jìn)行充分說(shuō)明。二是從政府的層面來(lái)講，稅務(wù)、自然資源等主管部門(mén)可以建議全國人大進(jìn)行釋法, 明確涉及地熱資源稅的相關(guān)法律定義?；蛘呖梢哉埱髧叶悇?wù)總局，自然資源部等權威部門(mén)，對于地熱資源的征稅對象是不是地熱水，以及地熱水“原礦”的范疇等概念進(jìn)行澄清。只有權威機關(guān)對厘清對相關(guān)概念的解釋之后，各地才能依法開(kāi)展地熱資源稅的征收工作。